2017税务师《涉税服务实务》知识点：应交税费科目（一）

来源：东奥会计在线责编：文博2016-11-28 11:18:14

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2017税务师《涉税服务实务》知识点：“应交税费”科目

　　【东奥小编】现阶段进入2017年税务师考试备考预习期，是梳理税务师考试考点的宝贵时期，我们一起来学习2017《涉税服务实务》知识点：“应交税费”科目。

　　(二)“未交增值税”明细科目

　　1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，转入多缴的增值税也在本明细科目核算。

　　【提示】一般纳税人按征收率计算出的应纳税款也在本科目核算。

　　2.月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。

　　借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费——未交增值税

　　3.月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。

　　借：应交税费——未交增值税

　　贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

　　4.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税

　　借：应交税费——未交增值税

　　贷：银行存款

　　【例题·单选题】某商贸公司为增值税一般纳税人，2016年3月8日上缴2016年2月应纳增值税额14.8万元，则正确的会计处理为( )。

　　A.借：应交税费——应交增值税(已交税金)　　　　14.8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14.8

　　B.借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　14.8

　　贷：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)　14.8

　　C.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　14.8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14.8

　　D.借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　14.8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14.8

　　【答案】D

　　【总结】

　　1.“应交税费——应交增值税”借方余额代表留抵税额。

　　2.“应交税费——应交增值税”没有贷方余额。

　　3.“应交税费——未交增值税”贷方余额代表期末结转下期应缴的增值税。

　　4.“应交税费——未交增值税”借方余额代表多缴增值税。

　　5.用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题

　　(1)对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

　　(2)按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

　　【例题·简答题】某企业2016年6月在税务稽查中发现增值税10万元欠税未补缴，若2016年6月期末留抵税额4万元，请做出4月末用留抵税额抵减欠税的账务处理。

　　【答案】

　　4月账务处理为(单位：万元)：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　　4(红字)

　　贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　4(红字)

　　【延伸】如果4月末留抵税额13万元。

　　4月账务处理为：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　 10(红字)

　　贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　10(红字)

　　(三)“待抵扣进项税额”明细科目

　　1.核算内容

　　(1)进口环节开具海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额;

　　(2)2016年5月1日后纳税人外购不动产或不动产在建工程按规定分期待抵扣的增值税进项税额;

　　(3)已全额抵扣进项税额的货物或服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额40%部分。

　　2.具体规定

　　适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年(第13个月)抵扣比例为40%。

　　取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

　　【提示】融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

　　【例题】甲公司2016年6月1日购入一幢办公楼，取得增值税专用发票注明的价款1200万元，增值税税额为60万元。支付契税48万元，以上款项通过银行转账方式支付。甲公司将其作为固定资产核算。

　　【答案】

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1248

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　36

　　——待抵扣进项税额　　　　　　　　　　24

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1308

　　(四)“增值税检查调整”专门账户

　　1.一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。

　　2.在调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费——增值税检查调整”代替。

　　3.检查调整事项结束后，结出“应交税费——增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。

　　【例题1·单选题】下列有关增值税检查调整专门账户表述不正确的是( )。

　　A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户

　　B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目

　　C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目

　　D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费——增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费——增值税检查调整”账户无余额

　　【答案】C

　　【解析】凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记“应交税费——增值税检查调整”科目，贷记有关科目。

　　【例题2·简答题】运达公司2016年3月经主管国税局检查，发现上月购进的甲产品用于单位职工福利，企业仅以账面金额20000元(不含税价格)结转至“应付职工薪酬”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求运达公司在本月调账并于3月31日前补交税款入库(不考虑滞纳金和罚款)。

　　【答案】

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　3400

　　贷：应交税费——增值税检查调整　　　　　　　　　3400

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　贷：应交税费——增值税检查调整　　　　　　　　　 850

　　借：应交税费——增值税检查调整　　　　　　　　　4250

　　贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　4250

　　借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　4250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4250

　　(五)营改增有关企业会计处理规定

　　1.增值税期末留抵税额的会计处理

　　兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额。作如下会计处理：

　　借：应交税费——增值税留抵税额

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　2.取得过渡性财政扶持资金的会计处理

　　试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

　　3.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

　　(1)增值税一般纳税人初次购入增值税税控系统专用设备的会计处理

　　①购入时：

　　借：固定资产

　　贷：银行存款等

　　②按规定抵减的增值税应纳税额

　　借：应交税费——应交增值税(减免税款)

　　贷：递延收益

　　③按期计提折旧

　　借：管理费用

　　贷：累计折旧

　　同时：