长期股权投资章节时权益法下计算调整后的净利润都是哪些因素会影响？

【补充例题•综合题】（2017年）

2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1 500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。

要求1：

编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。

【答案】

2016年1月1日：

借：长期股权投资　　　　　　　　　18 000（12×1 500）

　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　　资本公积——股本溢价　　16 500（12×1 500-1 500）

资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。

要求2：

编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

【答案】

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　贷：资本公积　　　　　　　　　 　　　　　　　　2 000

要求3：

分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。

【答案】

商誉=18 000-（18 000+2 000）×80%=2 000（万元）；

少数股东权益=（18 000+2 000）×20%=4 000（万元）。

要求4：

编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

【答案】

借：股本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　5 000

　　资本公积　　　　　　　　　　 5 000（3 000+2 000）

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　未分配利润　　　　　　　　　 　　　　　　　9 000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 000

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　18 000

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。（顺流交易）

资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。

资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7 000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。

要求5：

编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

【答案】

借：固定资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 000

　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000

借：销售费用　　　　　　　　　　　　 200（2 000÷10）

　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 200

调整后的乙公司净利润=7 000-200=6 800（万元）

借：长期股权投资　　　　　　　　　5 440（6 800×80%）

　贷：投资收益　　　　　　　 　　　　　　　　　　5 440

　贷：长期股权投资　　　　　　　 23 440（18 000+5 440）

　　　少数股东权益　　　　　　　　 5 360（26 800×20%）

借：投资收益　　　　　　　　　　　5 440（6 800×80%）

　　少数股东损益　　　　　　　　　1 360（6 800×20%）

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　9 000（已知）

　贷：未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　15 100

　　　提取盈余公积　　　　　　　 　　　　　　　　　700

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　　　　　　　　　　　[（800-600）×（1-60%）]

　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　800

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　 16（已知）

　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　16