老师这个问题我一直没明白，为啥好多题中，这个想同分录做2次，那不是资本公积增加了4000

第五节　合并财务报表综合举例

【真题•2017年综合题】 2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：

资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1 500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。

资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18 000万元，其中，股本 5 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润 9 000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。

资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为 800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。

资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备 16万元。

资料六：乙公司2016年度实现的净利润为 7 000万元，计提盈余公积 700万元，无其他利润分配事项。

假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。

（2）编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

（3）分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。

（4）编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

（5）编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

【答案】

（1）2016年1月1日，甲公司会计分录如下：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　18 000

　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　16 500

（2）

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

（3）

商誉=18 000-（18 000+2 000）×80%=2 000（万元）。

少数股东权益=（18 000+2 000）×20%=4 000（万元）。

（4）

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　资本公积　　　　　　　　　　 5 000（3 000+2 000）

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　贷：长期股权投资 　　　　　　　　　　　　　　 18 000

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　　　　　　　　 ［(5 000+5 000+1 000+9 000)×20%］

（5）

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 200

调整后的乙公司净利润=7 000-200=6 800（万元），甲公司确认投资收益=6 800×80%=5 440（万元）。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　资本公积　　　　　　　　　　 5 000（3 000+2 000）

　　盈余公积　　　　　　　　　　　 1 700（1 000+700）

　　未分配利润—年末　　15 100（9 000+7 000-700-200）

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　贷：长期股权投资　　　　　　　 23 440（18 000+5 440）

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 5 360

　　　　　　　　　 [（5 000+5 000+1 700+15 100）×20%]

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

　　少数股东损益　　　　　 1 360[（7 000-200）×20%]

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　 9 000

　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　15 100

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　　　　　　　　　　　　 [（800-600）×（1-60%）]

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　贷：应收账款　　　　 　　　　　　　　　　　　　　800

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　16

　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　16