长期股权投资权益法核算有关股利的分录

第五节　合并财务报表综合举例

【真题•2018年综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款 12 000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为 16 000万元，其中，股本 8 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积 4 000万元，未分配利润 1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二：乙公司2015年度实现的净利润为 900万元。

资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利 300万元，并于2016年5月20日分派完毕。

资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款 4 500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。

资料五：乙公司2016年度实现净利润 400万元，其中2016年
1月1日至6月30日实现的净利润为 300万元。

资料六：乙公司2017年度发生亏损 25 000万元。

甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。

（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

（5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。

（6）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。

【答案】

（1）

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

（2）

编制合并资产负债表时应确认的商誉=12 000-16 000×60%=2 400（万元）。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 6 400

　　　　　　　　　　　[(8 000+3 000+4 000+1 000)×40%]

（3）

2016年5月10日

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

2016年5月20日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

（4）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

（5）

借：长期股权投资　　　　　　480（900×40%+300×40%]）

　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 324

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 120

调整后剩余的长期股权投资的账面价值=8 000+480-120=8 360（万元）。

（6）

借：长期股权投资　　　　　　　　40[（400-300）×40%]

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

弥补亏损前长期股权投资的账面价值=8 360+40=8 400（万元），甲公司应承担乙公司的亏损=25 000×40%=10 000（万元），超过长期股权投资账面价值，应以长期股权投资的账面价值为限承担亏损。

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 8 400