2018年一般借款的总利息不是也要乘以月份吗？

【计算分析题2】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

资料一：2×18年1月1日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元，实际年利率为6%。

资料二：甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×17年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限为2年；另一笔于2×17年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限为18个月。

资料三：生产线建造工程于2×18年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

2×18年1月1日，支付建造商1 000万元；

2×18年5月1日，支付建造商1 600万元；

2×18年8月1日，支付建造商1 400万元。

资料四：2×18年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安检部门责令停工整改，至2×18年12月底整改完毕。工程于2×19年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于2×19年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×19年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2×19年5月1日起实际投入使用。

资料五：甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。

其他资料：

本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

要求：

（1）判断该在建工程的资本化期间并说明理由。

（2）编制发行债券的会计分录。

（3）计算2×18年专门借款及一般借款应予资本化的利息金额，编制与借款利息相关的会计分录。

（4）计算2×19年专门借款及一般借款利息应予资本化的金额及固定资产入账金额。（★★★）

【答案】

（1）资本化期间为：2×18年1月1日至2×18年8月31日以及2×19年1月1日至2×19年3月31日。

理由：2×18年1月1日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以开始资本化的时点为2×18年1月1日。2×18年9月1日至2×18年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2×19年3月31日，生产线达到预定可使用状态，应停止资本化。

（2）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75

　　应付债券—利息调整　　　　　　　　　　　　 80.25

　贷：应付债券—面值　　　　　　　　　　　　　　 3 000

（3）

2×18年专门借款利息费用总额=2 919.75×6%=175.19（万元）。

2×18年闲置专门借款用于短期投资取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=43.19（万元）。

2×18年专门借款利息费用资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）。

【提示】截至2×18年8月1日，支付建造商共计4 000万元（1 000+1 600+1 400），大于专门借款2 919.75万元，所以专门借款全部支付，2×18年8月1日后无闲置资金收益。

2×18年一般借款利息资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000+3 000）×100%=6.6%。

2×18年累计资产支出加权平均数=（1 000+1 600+1 400-2 919.75）×1/12=1 080.25×1/12=90.02（万元）。

2×18年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94（万元）。

2×18年一般借款利息费用总额=2 000×6%+3 000×7%=330（万元）。

会计分录：

2×18年专门借款：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 58.40

　　　　　　　　　　　　　　　 （2 919.75×6%×4/12）

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 73.60

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 43.19

　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　 150（3 000×5%）

　　　应付债券—利息调整　　　　　　　　　　　　 25.19

　　　　　　　　　　　　　　　　　 （175.19-3 000×5%）

2×18年一般借款：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　324.06

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.94

　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 330

【提示】专门借款利息费用化金额=2919.75×6%×4/12=58.40（万元）；一般借款利息费用化金额=330-5.94=324.06（万元）；因此计入财务费用的金额=58.4+324.06=382.46（万元）。

（4）

2×19年专门借款利息费用资本化金额=（2 919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（万元）。

2×19年第一季度一般借款利息资本化率（年利率）为6.6%。

【提示】2×19年第一季度一般借款均未到期，所以在第一季度仍可沿用2×18年的一般借款利息资本化率。

2×19年累计资产支出加权平均数=（1 000+1 600+1 400-2 919.75+1 200）×3/12=570.06（万元）。

2×19年一般借款利息费用资本化金额=570.06×6.6%=37.62（万元）。

固定资产入账金额=1 000+1 600+1 400+73.60+5.94+1 200+（44.17+37.62）=5 361.33（万元）。