问题来源：
甲公司为增值税一般纳税人，2×21年至2×24年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2×21年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3000万元，增值税税额为390万元，款项均以银行存款支付，没有发生其他相关税费。
（2）2×21年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为20万元，材料购进时的增值税税额为2.6万元，该原材料未计提存货跌价准备，发生安装工人工资50万元，没有发生其他相关税费。
（3）2×21年12月20日，甲公司对外销售试运行期间的产品，成本为8万元，收到款项11.3万元并存入银行，其中增值税额为1.3万元。
（4）2×21年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为70万元，采用年限平均法计提折旧。
（5）2×22年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线未来4年现金流量的现值为2400万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为2380万元。甲公司对该生产线计提减值准备后，该生产线的预计尚可使用年限为4年，预计净残值为40万元，仍采用年限平均法计提折旧。
（6）2×23年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司发生职工薪酬75万元，另以银行存款支付工程总价款82万元。
（7）2×23年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为6年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2×23年12月31日，该生产线未发生减值。
（8）2×24年6月30日，甲公司将上述生产线对外出售，售价为2000万元，增值税税额为260万元，收到款项存入银行。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）2×21年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3000万元，增值税税额为390万元，款项均以银行存款支付，没有发生其他相关税费。
（2）2×21年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为20万元，材料购进时的增值税税额为2.6万元，该原材料未计提存货跌价准备，发生安装工人工资50万元，没有发生其他相关税费。
（3）2×21年12月20日，甲公司对外销售试运行期间的产品，成本为8万元，收到款项11.3万元并存入银行，其中增值税额为1.3万元。
（4）2×21年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为70万元，采用年限平均法计提折旧。
（5）2×22年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线未来4年现金流量的现值为2400万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为2380万元。甲公司对该生产线计提减值准备后，该生产线的预计尚可使用年限为4年，预计净残值为40万元，仍采用年限平均法计提折旧。
（6）2×23年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司发生职工薪酬75万元，另以银行存款支付工程总价款82万元。
（7）2×23年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为6年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2×23年12月31日，该生产线未发生减值。
（8）2×24年6月30日，甲公司将上述生产线对外出售，售价为2000万元，增值税税额为260万元，收到款项存入银行。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）编制2×21年12月1日购入该生产线的会计分录。
借：在建工程 3000
应交税费—应交增值税（进项税额） 390
贷：银行存款 3390
应交税费—应交增值税（进项税额） 390
贷：银行存款 3390
（2）编制2×21年12月与安装该生产线相关的会计分录。
借：在建工程 70
贷：原材料 20
应付职工薪酬 50
贷：原材料 20
应付职工薪酬 50
（3）编制2×21年12月20日甲公司对外销售试运行产品的会计分录。
借：银行存款 11.3
贷：主营业务收入 10
应交税费—应交增值税（销项税额） 1.3
借：主营业务成本 8
贷：库存商品 8
贷：主营业务收入 10
应交税费—应交增值税（销项税额） 1.3
借：主营业务成本 8
贷：库存商品 8
（4）编制2×21年12月31日该生产线达到预定可使用状态时的会计分录。
借：固定资产 3070
贷：在建工程 3070
贷：在建工程 3070
（5）计算2×22年度该生产线计提的折旧额。
2×22年度该生产线应计提折旧额=（3070-70）/5=600（万元）。
（6）计算2×22年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。
2×22年12月31日该生产线的预计未来现金流量现值为2400万元，而公允价值减去处置费用后的净额为2380万元，所以，该生产线可收回金额为二者较高者即2400万元；该生产线计提减值准备前的账面价值=3070-600=2470（万元），高于可收回金额，故应计提减值准备金额=2470-2400=70（万元）。
借：资产减值损失 70
贷：固定资产减值准备 70
借：资产减值损失 70
贷：固定资产减值准备 70
（7）编制2×23年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
2×23年6月30日改良前累计计提的折旧额=600+（2400-40）/4×6/12=895（万元）。
借：在建工程 2105
累计折旧 895
固定资产减值准备 70
贷：固定资产 3070
借：在建工程 2105
累计折旧 895
固定资产减值准备 70
贷：固定资产 3070
（8）计算2×23年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2×23年度该生产线改良后应计提的折旧额。
改良后该生产线成本=2105+75+82=2262（万元）。
2×23年度该生产线改良后应计提折旧额=（2262-30）/6×4/12=124（万元）。
2×23年度该生产线改良后应计提折旧额=（2262-30）/6×4/12=124（万元）。
（9）编制2×24年6月30日甲公司出售生产线的会计分录。（答案中涉及“应交税费”科目的，需写出其相应的明细科目及专栏名称）
出售时固定资产原价为2262万元，累计折旧=124+（2262-30）/6×6/12=310（万元）。
借：固定资产清理 1952
累计折旧 310
贷：固定资产 2262
借：银行存款 2260
贷：固定资产清理 2000
应交税费—应交增值税（销项税额） 260
借：固定资产清理 48
贷：资产处置损益 48
借：固定资产清理 1952
累计折旧 310
贷：固定资产 2262
借：银行存款 2260
贷：固定资产清理 2000
应交税费—应交增值税（销项税额） 260
借：固定资产清理 48
贷：资产处置损益 48
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刘老师
2023-05-13 09:41:47 434人浏览
2×22年12月31日该生产线的预计未来现金流量现值为2400万元，
而公允价值减去处置费用后的净额为2380万元，
所以，该生产线可收回金额为二者较高者即2400万元【这个从对企业有利的角度，给你两个金额，你会选择一个获得现金大的金额 2400 】；
该生产线计提减值准备前的账面价值=3070【原价】-600【折旧】=2470（万元），高于可收回金额，故应计提减值准备金额=2470【减值前账面价值】-2400【可收回金额】=70（万元）。
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