审计专题：采购与付款循环审计（新）

采购与付款循环审计

主讲：钟英秋

目录

一、采购与循环的特性

二、采购与付款循环的内部控制测试和常用的实质性程序

三、采购与付款审计的具体目标

四、识别采购与付款循环中的控制缺陷与风险案例

五、采购与循环审计案例

六、联创节能审计案例（公开的审计案例）

一、采购与循环的特性

（一）涉及的主要业务活动

1．请购商品和劳务

2．对外订购

3．验收商品

4．储存商品

5．付款

6．记账

（二）涉及的主要凭证

1．请购单

请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购部门一份，验收部门一份。大额资本支出请购需特别授权批准。

2．订购单

订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联送至企业内部的验收部门、付款部门和请购部门，采购部门留存一份。

3．验收单

验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。

4．入库单

入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部门留传，另一联交会计部门记账。这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。

5．付款凭证

付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证。

6．明细账和总账

预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细账

7．付款证明

付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证

（三）采购与付款循环的重要性与常见审计风险

采购与付款循环是企业生产经营的基本循环，它对企业多个资产负债表项目产生重大影响，尤其是存货项目和应付账款、预付账款、应付票据等项目，并间接影响利润表项目，因此，在审计中一般应选择相对较低的可容忍误差。

采购与付款循环中常见的错弊有：

1．物资采购没有严格计划和审批程序，从而导致物资采购出现盲目性，造成存货积压。

2．物资采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，从而导致价格过高 。

3．没有严格验收和入库制度，从而导致入库物资出现数量短缺或质量问题。

4．物资采购成本核算不合规、不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将某一物资的采购成本计入另一种物资的采购成本等。

5．已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款。

6．已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账款。

7．长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。