企业内部控制应用指引——控制手段控制要点与实践案例

（一）预算编制

预算编制是预算控制的起点和核心环节。加强和做好预算编制环节的控制工作，对于发挥预算控制的作用至关重要。

企业应当在企业发展战略和年度生产经营计划的指导下，以上一期间实际状况为基础，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素，根据自身业务特点和工作实际来编制年度全面预算。企业通常可以采用自上而下、自下而上、上下结合的参与式预算编制方式。

同时，要针对不同的业务和不同的预算项目选择相应的编制方法。可以选择或综合运用固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算和概率预算等预算编制方法。

企业编制年度预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。具体来说：

首先，下达目标，即由董事会或高管层提出企业总目标和部门分目标；

其次，编制上报，即由各级责任单位和个人根据一级管理一级的原则据以制订本单位的预算方案，呈报分部门；

再次，审查平衡，即各分部门根据各下属单位的预算方案，制定本部门的预算草案，呈报预算管理委员会；

之后，审议批准，即预算管理委员会审查各分部预算草案，进行沟通和综合平衡，形成整个组织的全面预算草案，并提交董事会；

最后，企业董事会审核全面预算草案，批准后，应当以文件形式下达执行。

企业预算管理部门应当加强对企业内部与预算执行单位进行预算编制的指导、监督和服务，其中主要关注以下控制重点：

（1）层层上报环节的控制；

（2）预算平衡环节的控制；

（3）预算方案形成环节的控制。