农民专业合作社会计制度

农民专业合作社会计制度

主讲：李平

目录

一、货币资金的核算

二、应收款项和存货的核算

三、固定资产的核算

四、生物资产的核算

五、对外投资的核算

六、无形资产的核算

七、负债的核算

八、所有者权益的核算

九、收入的核算

十、费用和成本的核算

十一、盈余和盈余分配的核算

一、货币资金的核算

（一）现金的核算

1.账户的设置

为了总括地反映和监督农民专业合作社库存现金的收支、结存情况，应设置“库存现金”总分类账户进行总括核算。

借方：取得销售或劳务收入、从银行提取现金等情况下，增加了库存现金，应登记在“库存现金”账户的借方；

贷方：支付个人报酬、支付出差人员差旅费、支付零星采购支出等情况下，减少了库存现金，登记在“库存现金”账户的贷方；

余额：期末余额在借方，反映库存现金的结存数额。

2.现金收支业务账务处理

（1）现金收入业务

【案例1-1】

农民专业合作社开出现金支票一张，从银行提取现金300元，根据支票存根编制“付款凭证”。

借：库存现金                                                    300

贷：银行存款                                                    300

（2）现金支出业务

【案例1-2】

王强出差，要从农民专业合作社预支差旅费500元，根据经过审批的借款单支付现金，并据以填制“付款凭证”。

借：应收款——王强                                              500

贷：库存现金                                                    500

（二）银行存款的核算

1.账户设置

农民专业合作社应设置银行存款日记账。银行存款日记账按照银行或其他金融机构名称、存款种类分别设置，由出纳员负责登记，登记时根据收款凭证、付款凭证，按照业务发生顺序，逐日逐笔进行，并结出账面余额。

为了总括地反映和监督银行存款的收付和结存情况，应设置“银行存款”总分类账户。款项存入银行时，登记在该账户的借方，提取或支出银行存款时，登记在该账户的贷方。期末余额一般在借方，反映银行存款的结存情况。

2.银行存款业务账务处理

（1）银行存款增加

【案例1-3】

农民专业合作社委托某开户银行向购货单位收取货款2 000元，接到开户银行的收账通知后编制“收款凭证”。

借：银行存款                                                  2 000

贷：应收款                                                    2 000

（2）银行存款减少

【案例1-4】

农民专业合作社购入肥料一批，共计1 170元，货物收到并验收入库。农民专业合作社将货款以汇款的方式汇给销货单位，根据银行办理汇款的回单编制“付款凭证”。

借：产品物资                                                  1 170

贷：银行存款                                                  1 170

二、应收款项和存货的核算

（一）外部应收款项的核算

1.账户设置

外部应收款项：是农民专业合作社与非成员之间发生的各种应收及暂付款项。

账户设置：外部应收款项应通过“应收款”账户核算，该账户属于资产类账户，借方登记发生的应收及暂付款项，贷方登记已经收回或经批准核销的应收款。期末余额在借方，表示应收而未收回或暂付的款项。

外部应收款项的主要业务：包括发生应收款和收回应收款。

2.应收款的账务处理

（1）发生应收款

因销售商品、提供劳务或其他业务发生应收及暂付款项时，要按照实际发生的金额增加应收款，记入“应收款”科目的借方，同时相应记入“银行存款”“库存现金”“经营收入”等科目的贷方。

【案例2-1】

1月10日，农民专业合作社销售给A公司一批毛茶，售价10 000元，成本8 000元，货款尚未收到。

该业务导致农民专业合作社应收款项和经营收入同时增加，应借记“应收款”科目，贷记“经营收入”科目。

借：应收款——A公司                     　                  10 000

贷：经营收入——毛茶                　　                     10 000

（2）收回应收款

收回应收款项时，应按照实际收回的金额记入“应收款”科目的贷方，同时货币资金增加，应相应地记入“银行存款”“库存现金”等科目的借方。

【案例2-2】

承【案例2-1】，1月20日，农民专业合作社收到本月10日销售毛茶的货款10 000元，当日存入银行。

借：银行存款                                                 10 000

贷：应收款——A公司                                         10 000

（二）内部应收款项的核算

1.账户设置

内部应收款项：是指农民专业合作社与成员发生的各种应收及暂付款项。

账户设置：内部应收款项应通过“成员往来”账户进行核算。该账户属于资产负债双重账户，借方登记各类发生的应收及暂付款项及偿还的应付及暂收款项，贷方登记各类发生的应付及暂收款项及收回的各类应收及暂付款项。

期末余额：各明细账户借方余额合计数表示成员欠农民专业合作社的款项总额，各明细账户的贷方余额合计数表示农民专业合作社欠其内部成员的款项总额。

2.成员往来业务账务处理

（1）发生应收销售款

农民专业合作社与成员发生应收销售收入时，应借记“成员往来”科目，贷记“经营收入”科目。

【案例2-3】

2月10日，农民专业合作社出售给成员张亮玉米3 000公斤，价款6 000元；出售给成员李光玉米400公斤，价款800元。款项均尚未收到。

销售农产品是农民专业合作社的日常经营活动，会增加经营收入，由于款项尚未收到，因此应增加内部应收款项。

借：成员往来——张亮                                          6 000

            ——李光                                            800

贷：经营收入                                                  6 800

（2）收回应收销售款

农民专业合作社收回成员的应收销售款项时，应借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“成员往来”科目。

【案例2-4】

承【案例2-3】，2月27日，农民专业合作社收到成员张亮归还的购粮款6 000元，款项已存入银行，同一天，收到成员李光交来的800元现金购粮款。

该业务导致农民专业合作社的现金和银行存款增加，内部应收款项减少，应借记“库存现金”“银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。

借：银行存款                                                  6 000

库存现金                                                    800

贷：成员往来——张亮                                          6 000

                ——李光                                            800

（三）存货的核算

1.账户设置

农民专业合作社的存货应通过“产品物资”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代购商品”、“受托代销商品”账户进行核算。以上账户均属于资产类账户。以“产品物资”为例：

借方登记增加的产品物资的实际金额，贷方登记减少的产品物资的实际金额。期末余额在借方，表示期末产品物资的实际结存金额。

在“产品物资”总账下，应按照产品物资的品名设置明细账户，进行明细核算。

2.存货的账务处理

（1）存货增加业务

外购材料验收入库后，根据发票上列示的金额，确认其实际成本。借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“应付款”“成员往来”等科目。

【案例2-5】

农民专业合作社购入辅助材料甲材料一批，发票上注明的价款为2 000元（不考虑增值税），货款已用银行存款支付。

借：产品物资——甲材料                  　                    2 000

贷：银行存款                                                  2 000

（2）存货减少业务

农民专业合作社在生产过程中领用原材料时，按照材料的实际成本借记“生产成本”科目，贷记“产品物资”科目。

【案例2-6】

农民专业合作社因农业生产需要，领用库存的化肥200公斤，每公斤化肥的成本为5元，共1 000元。

借：生产成本                                                  1 000

贷：产品物资——化肥                                          1 000