【2022考季】承租人甲公司与出租人乙公司就2000平方米的办公场所签订了5年期的租赁合同。年租赁付款额为120万元，每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，在租赁期开始日，甲公司的增量借款利率为6%。在第3年年初，甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，即自第3年年初起，将原租赁场所缩减至1000平方米，每年的租赁付款额（自第3年至第5年）调整为70万元。承租人在第3年年初的增量借款利率为5%。 不考虑其他因
正确答案：
租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：（1）该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期限；（2）增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期限延长部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。本题租赁变更导致租赁范围缩小，不满足上述条件，故不应作为一项单独租赁，选项A错误；租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当调减使用权资产的账面价值，以反映租赁的部分终止或完全终止。承租人应将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益，无需对租赁总对价的减少额进行追溯调整，选项B错误；租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，采用变更后的折现率对变更后的租赁付款额进行折现，以重新计量租赁负债。在计算变更后租赁付款额的现值时，承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为折现率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用租赁变更生效日的承租人增量借款利率作为折现率，选项D错误，选项C正确。
租赁变更的会计处理
知识点出处
第十六章 租赁
知识点页码
2022年考试教材第306页
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