和国际避税与反避税约个会
一、 3年考情分析
国际避税与反避税的相关内容属于2015年注册会计师税法科目教材新增内容,相对于传统的增值税、消费税、企业所得税等内容而言,阅读起来较为晦涩难懂,与实际工作也有一定的距离,给广大考生一种高大上的感觉。但这部分内容自从2015年出现在教材,每年都会有所考查,分值通常在2分左右,全部以选择题形式出现,且考点重复率较低,因此,这部分内容对于每位考生而言不能放弃。此外,需要说明的是,由于“转让定价”以及“国际税收征管合作”部分的内容与“国际避税与反避税”关系紧密,本文将这三部分内容放在一起进行讲解。下面是近些年本部分考题分布情况:
年份 | 题型 | 分值 | 具体考点 |
2017 | 多项选择题、单项选择题 | 2.5 | 情报交换、金融账户涉税信息自动交换标准 |
2016 | 多项选择题、单项选择题 | 2.5 | 成本分摊协议的处理、海外账户税收遵从法案 |
2015 | 多项选择题 | 1.5 | BEPS行动计划 |
二、 主要考点梳理及命题预测
知识板块一:国际避税与反避税
1. BEPS行动计划
类别 | 行动计划 | 注意事项 | 命题预测 |
应对数字经济带来的挑战 | 数字经济 | 1. 直接考查哪些属于BEPS计划内容; 2. 考查15项具体计划相对应的类别; 3. 单独考查“利息扣除”一项计划。 全部以选择题考查,1-2种考查方式以多选题为主,第3种考查方式以单选题为主。 注:2015年以多选题形式进行了第一种方式考查。 | |
协调各国企业所得税税制 | 混合错配、受控外国公司规则利息扣除、有害税收实践 | “利息扣除”与“混合错配”和“受控外国公司规则”两项计划相协调 | |
重塑现行税收协定和转让定价国际规则 | 税收协定滥用、常设机构无形资产、风险和资本、其他高风险交易 | ||
提高税收透明度与确定性 | 数据统计分析、强制披露原则转让定价同期资料、争端解决 | ||
开发多边工具促进行动计划实施 | 多边工具 |
2. 成本分摊协议
协议的变更与终止 | 税务处理 | 不得税前扣除情形 | 命题趋势 |
新人加入:新人要付出合理成本 | 前提:符合独立交易原则 处理:成本或补偿按照协议规定进行,分配成果时按购置或处置资产规定处理 | 1. 经营期限少于20年; 2. 不符合“独合配备”。(独立交易、合理商业目的、成本与收益配比、备案要求) | 1. 原文表述考查可能性较大,案例分析可能性较小; 2. 多选题考查为主。 注:2016年以多选题形式进行过考查。 |
老人退出:转让成果可获得合理补偿 | |||
换人:根据各方实际的成本与收益进行调整 | |||
协议结束:合理分配成果 |
3. 资本弱化(唯一可能考查计算的考点)
核心考点:关联方债资比规定上限
具体内容:金融企业5:1,其他企业2:1
考查方式:企业所得税综合题中考查利息支出扣除上限
注意事项:“实际支付利息”是按照权责发生制计算的利息