【案例分析】跨年调账的账务处理！
在上一年度决算报表编制之后发现的，按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。 对于影响上年利润的项目,由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，涉及调整会计利润的，应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。 “以前年度损益调整”针对本年资产或负债进行调账，确保资产负债表的正确。将利润通过“以前年度损益调整”调账至上一年度的本年利润 年度损益调整的主要账务处理 （1）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。 （2）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费--应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。 （3）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配--未分配利润"”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目,贷记“利润分配--未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录，本科目结转后应无余额。 # 案例1：漏记支出与费用 小刘会计是九州文昌公司会计，2022年1月份发现公司漏计2021年12月份房租支出10000元，如何跨年进行调账。 （1）发现跨年漏记 借：以前年度损益调整 10 000 贷：应付账款--某房 10 000 跨年度收入、费用计入“以前年度损益调整”科目，调整资产、负债类科目以平衡账面(有漏记一定有相关资产、负债需要调整) （2）调整跨年所得税 借：应交税费--应交企业所得税 2500 贷：以前年度损益调整 2500 本身亏损或无企业所得税则不用调整。所得税的调整，按照实际减少的数额进行分录。 （3）“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配--未分配利 7500 贷：以前年度损益调整 7500 （4）调整盈余公积 借：盈余公积-法定盈余公积 750 贷：利润分配-提取盈余公积 750 # 案例2：少计收入或多提损失 2021年2月份税务局在对某公司进行日常检查时，发现该九州文昌公司2020年度1月份将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用”账户，金额达到160万元。 1、 调整出固定资产 借：固定资产-办公设备 160万元 贷：以前年度损益调整 160万元 2、补提11个月折旧（残值率若按照10%，年限10年折旧） 借：以前年度损益调整 13.20万元 贷：累计折旧 13.20万元 由于上一年的已经关账，所有余额都进入“本年利润”科目，所以折旧直接进入以前年度损益调整账户，不再分摊折旧科目。 3、补提企业所得税 企业所得税=（160-13.2）万元*25%=36.70万元 补提的企业所得，为上年度结束后，固定资产的账面价值 借：以前年度损益调整 36.70万元 贷：应交税费-应交所得税 36.70万元 4、结转损益调整 借：以前年度损益调整 110.10万元 贷：利润分配-未分配利润 110.10万元 5、如需要补提法定盈余公积 借：利润分配-提取盈余公积 11.01万元 贷：盈余公积-法定盈余公积 11.01万元 6、结转利润分配明细账户 借：利润分配-未分配利润 99.09万元 贷：应付股利 99.09万元 # 案例3：建工程完工日的调整 九州文昌公司内部审计人员对账务进行复核时发现：公司自行建造的办公楼已于2021年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。 但公司至今并未办理竣工决算及结转固定资产手续。2020年6月30日，“在建工程”科目的账面余额为2400万元。2021年12月31日，“在建工程”科目的账面余额为2590万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2021年7月至12月期间发生的利息50万元；应计入管理费用的支出140万元。 该办公楼竣工决算的建造成本为2400万元，公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。公司适用《小企业会计准则》的规定，调整分录中不涉及年初利润分配类科目。 1、调整固定资产账面价值 （1）首先补竣工日分录 借：固定资产2400（使用竣工日在建工程的余额） 贷：在建工程2400 （2）建造该办公楼相关的专门借款 借：固定资产 50 贷：在建工程 50 为在建工程专门的借款，可资本化的利息支出划入在建工程，并转入固定资产价值。利息发生日也可以直接转入固定资产价值。后面折旧为了便于记算，不计提这一部分费用，但实际折旧需要计提。计提开始时间为并入固定资产后的第一个月，前面折旧不再追溯。 （3）补上年度折旧 借：以前年度损益调整 50 贷：累计折旧50 上年度累积折旧从7月份开始计提，直至12月份。计算公式：上年度折旧=2400÷20÷12×6=50 2、上年度错计在建工程的管理费用转出 借：以前年度损益调整 140 贷：在建工程 140 确认当期折旧： 借：管理费用10 贷：累计折旧10 本年的需要补提的分录如上。 3、调整所得税 上年度需要减少的利润记算公式： 调减利润=累积折旧+管理费用=190万 调减所得税=190× 25%=47.5 借：应交税费—应交企业所得税 47.5 贷：以前年度损益调整 47.5 4、结转上年利润 借：本年利润 142.5 贷：以前年度损益调整 142.5 5、结转法定盈余公积及分配利润如上
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